导读： 终结审计与审计的报告 第十五章 终结审计与审计报告 第一节 审计报告编制前的工作 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 （一）编制...
终结审计与审计的报告
第十五章 终结审计与审计报告
第一节 审计报告编制前的工作
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
（一）编制审计差异调整表
（1）审计差异及分类
即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。
（1）编制审计差异调整表
①要求考生会填制。调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。（格
式见教材，练习可用2000年的考题）
②考生要会区别核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整，哪些不建议调整。
要注意的是：被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表，注册会计师审计一般
是针对上年度会计报表进行审计，因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时，
注册会计师的调整和企业调账是不一样的。
1．注册会计师的主要是调表。在注册会计师眼中，其审计的报表是未结账的，所以是
多计什么，在做调整时就减少什么，反之亦然。注册会计师按此要求建议被审计单位调整会
计报表，至于被审计单位如何去调账，在本次审计时，注册会计师一般不会去关心。
2．被审计单位的调账。被审计单位根据注册会计师的调整建议完成了对会计报表的调
整后，企业还要调账。由于上年企业会计账簿已经结账，对于非重大项目可按注册会计师调
表原则进行，直接在下年度账簿中调整，但对有重大影响的业务不能采用上述原则，否则会
严重影响下一年账簿对该项目的不恰当反映，因此凡涉及利润表要素的项目，企业应通过“以
前年度损益调整”调整。
例：有关误差调整几乎是每年必考内容，在掌握调整分录的同时，考生可参考2000年
试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明其调整的区别，请大家举一
第十四章 终结审计工作与审计报告2011
第十五章 终结审计与审计报告
学习目标：掌握注册会计师在审计报告编制前的工作；了解 审计报告的作用和种类；熟悉审计报告的基本内容；掌握不 同类型审计报告的内容与形式，以及出具不同类型审计意见 的条件。
一、审计报告编制前的工作
二、审计报告概述
三、审计报告的基本类型
一、审计报告编制前的工作
编制审计报告前的工作包括：
评价审计中的重大发现 汇总审计差异
☆
评价独立性和道德问题 考虑被审计单位持续经营假设的合理性☆
关注或有事项和期后事项对财务报表的影响☆
复核审计工作底稿和财务报表 评价审计结果
☆ ☆ ☆ ☆
与客户沟通、获取管理层声明
确定审计报告的意见类型和措辞
（一）汇总审计差异
编制审计差异调整表和试算平衡表
1.审计差异：注册会计师在审计过程中发现的被审计单位 的会计处理方法与企业会计准则和企业会计制度的不一致 叫审计差异。
2.审计差异分类 建议调整的不符事项
核算误差
审计差异 不建议调整的不符事项 （未调整不符事项） 重分类误差
核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引 起的误差
重分类误差是因企业未按有关会计准则、会计制度规定编制 会计报表而引起的误差
3.核算误差划分原则
（1）对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目层次重要 性水平的，应视为建议调整的不符事项； （2）对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目层次重要 性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算 误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的 核算误差，应视为建议调整的不符事项； （3）对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目层次重要 性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项； 但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目 层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事 项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至 重要性水平之下。
4.编制审计差异的汇总调整表
建议调整的不符事项、重分类误差以及未调整不符事项应该 分别汇总至“调整分录汇总表”（表26-1）、“重分类分录 汇总表”（表26-2）、“未调整不符事项汇总表”（表263），以便于审计项目的各级负责人综合判断、分析和决定， 并有效地编制试算平衡表和代编经审计的会计报表。 具体见p547-548 5、编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审计会计报表 的基础上考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审计数 与报表披露数的表式。 资产负债表和利润及利润分配表
13.终结审计与审计报告
13.终结审计与审计报告
一、审计报告编制前的工作
1.编制审计差异调整表和试算平衡表 2.获取管理当局声明书和律师声明书 3.执行分析程序 4.撰写审计总结 5.完成审计工作底稿的二级复核 6.评价审计结果 7.与被审计单位沟通。 二、审计报告
（一）审计差异调整表
1.审计差异的概念 审计差异就是指注册会计师在进行会计报表 项目的实质性测试和特殊项目的审计时，发 现的被审计单位的会计处理方法与有关会计 准则、会计制度之间的不一致所造成的差异。
2．审计差异的分类 （1）核算误差是因企业对经济业务进行了不 正确的会计核算而产生的误差。 （2）重分类误差是因企业未按有关会计准则. 会计制度规定编制会计报表而产生的误差。
核算误差1
调整分录汇总表 序号 调整内容 索引 调整金额 影响利润 及项目 号 借方 贷方 +（-）
合计
核算误差2—— 未调整不符事项汇总表
序号 未调整的内容 索引 未调整金额 及说明 号 借方 贷方
未予调整的影响： 项目 金额 1.净利润 2.净资产 3.资产总额 4.主营业务收入
备注
百分比
计划百分比
3.核算误差的划分－重要性原则的 运用
1)单笔核算误差超出账户层次重要性水平的， 应列为调整误差; 2)单笔核算误差小于账户层次重要性水平， 但性质重要的，如涉及舞弊、影响收益趋 势的，应列为调整误差;
3)单笔核算误差小于账户层次重要性水平， 且 性质不重要的，应列为未调整不符事项 4)同类未调整不符事项汇总数超出账户层次重 要性水平的，应选择几笔转为调整误差，过 入调整分类汇总表。
注意：
这里的调整和未调整事项实质是建议调整和 建议不调整事项，建议调整事项应书面通 知被审计单位，其结果可能是 全部调整：同意调整的书面确认 部分调整： 拒绝调整： 由此产生应调整但未调整和建议不调整不符 事项汇总表。CPA 应以此作为最后审计意 见的依据。
重分类误差
重分类分录汇总表
序号 重分类内容及项 目 索引号 重分类金额 借方 贷方
合计
（二）编制试算平衡表
试算平衡表：在被审计单位提供未审计会计
报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录 等内容以确定已审数与报表披露数的表式。
资产负债表试算平衡表
项目 期末 未审 数
货币 资金 交易 性金 融资 产
账项调整
重分类调整 期末 项目 期末 审定 未审 数 借方 贷方 借方 贷方 数
短期 借款 交易 性金 融负 债
账项调整
重分类调整 期末 审定 借方 贷方 借方 贷方 数
应收 票据
…… 合计
应付 票据
…… 合计
注意： 1）期末未审数应根据被审计单位提供未审会
